在工程施工，尤其是土木施工中，砂石材料用量和成本占比較大，砂石骨料進(jìn)項稅怎么抵扣是大問(wèn)題。
目前，建筑業(yè)營(yíng)改增已開(kāi)始試點(diǎn)半年多，根據現行稅法，砂石骨料作為貨物適用17%的增值稅稅率，但由于行業(yè)的特殊性，目前使用較多的是按照簡(jiǎn)易辦法計算，將在下文中進(jìn)行介紹。
何為增值稅?
簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，作為一般納稅人，某企業(yè)花費100元購買(mǎi)一塊大石頭，破碎成骨料，賣(mài)了150元。這中間增長(cháng)的50元價(jià)值是需要納稅的，按照17%征稅的話(huà)，該企業(yè)需要繳納50*17%=8.5元的增值稅。
覺(jué)得稅額太高?這8.5元是可以做進(jìn)項稅抵扣的：該企業(yè)購買(mǎi)石頭時(shí)獲取的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上有稅額(如上圖)，這就是進(jìn)項稅，可以從8.5元中扣掉。假定石頭已經(jīng)繳納的增值稅為4元，企業(yè)實(shí)際需要繳納增值稅8.5-4=4.5元。
在實(shí)際操作中，由于價(jià)值增值難以準確地確定，礦山企業(yè)是根據礦石銷(xiāo)售額計提銷(xiāo)項稅先行納稅的，可以抵扣除不動(dòng)產(chǎn)外的固定資產(chǎn)和符合稅法規定的油料、炸藥、水、電等輔料和動(dòng)力的進(jìn)項稅。但是砂石企業(yè)大部分無(wú)法取得礦石等原料的增值稅進(jìn)項發(fā)票，部分企業(yè)也沒(méi)有新增可抵扣的固定資產(chǎn)等，若按照17%的增值稅稅率征收的話(huà)，負擔不是一般的高。
營(yíng)業(yè)稅階段
砂石企業(yè)的稅負越重，對下游企業(yè)越不利
讓我們的目光回到建筑業(yè)還在征收營(yíng)業(yè)稅的階段(2016年5月1日前)。在這個(gè)階段，砂石料廠(chǎng)上繳的是增值稅，但下游施工企業(yè)則要計算營(yíng)業(yè)稅。
在營(yíng)業(yè)稅階段，由于稅額=營(yíng)業(yè)額*稅率，所以材料購買(mǎi)成本會(huì )直接影響到建筑業(yè)應納稅額。在這種情況下，砂石料企業(yè)的稅負越重，對施工企業(yè)可能越不利。以下為不同稅率下的示例計算：
1、免稅
若砂石骨料是免稅的，那么施工方購買(mǎi)100萬(wàn)元的砂石，支出成本只有100萬(wàn)元;
2、17%增值稅
若某砂石企業(yè)沒(méi)有固定資產(chǎn)(設備等)進(jìn)項抵扣，其余可抵扣數額與稅額相比差距巨大，這里不做計算。那么按照17%稅率納增值稅，100萬(wàn)元的沙石，賣(mài)給施工單位就要變成100*(1+17%)=117萬(wàn)，施工方需要支出成本117萬(wàn)元。
可以看出，在建筑企業(yè)尚未實(shí)施增值稅改革時(shí)，若砂石骨料的稅率很高，砂石料廠(chǎng)繳稅額度高，下游企業(yè)成本也會(huì )相應提升，對雙方來(lái)說(shuō)都十分不利。
簡(jiǎn)易方法征收增值稅
為了減少建筑產(chǎn)業(yè)鏈負擔，財稅2009年9號文件規定，一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)的建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅;而隨后發(fā)布的財稅2014年57號文件規定，2014年7月1日起，上述簡(jiǎn)易辦法稅率統一降為3%。
簡(jiǎn)易征稅辦法是增值稅一般納稅人，因行業(yè)的特殊性，無(wú)法取得原材料或貨物的增值稅進(jìn)項發(fā)票，所以按照進(jìn)銷(xiāo)項的方法核算增值稅應納稅額后稅負過(guò)高，因此對特殊的行業(yè)采取按照簡(jiǎn)易征收率征收增值稅，但提醒，使用該方法納稅的單位就不能抵扣進(jìn)項稅額。
此處所說(shuō)的簡(jiǎn)易計稅方法，實(shí)際上就是小規模納稅人的的增值稅征收方法，所以，砂石骨料生產(chǎn)中小規模納稅人增值稅征收率也是3%。
所以，在營(yíng)業(yè)稅階段，若按照3%簡(jiǎn)易計稅方法，100萬(wàn)元的砂石，施工單位購買(mǎi)成本為103萬(wàn)元。
建筑業(yè)增值稅試點(diǎn)影響深遠
當前，建筑業(yè)也納入了營(yíng)改增的浪潮中，按簡(jiǎn)易征收3%稅率的單位委托稅務(wù)局代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，受票方是增值稅一般納稅人的，也能抵扣進(jìn)項稅。所以，無(wú)論采購的砂石骨料增值稅率是3%、6%還是17%，只要采用增值稅專(zhuān)用發(fā)票，下游企業(yè)是增值稅一般納稅人的，大可將其抵扣掉，砂石稅率的影響有所下降。
由于增值稅普通發(fā)票基本不能進(jìn)行增值稅抵扣，建議下游企業(yè)采購業(yè)務(wù)計算進(jìn)項稅額時(shí)，應綜合考慮增值稅專(zhuān)用發(fā)票、普通發(fā)票和稅率，建立自身的采購比價(jià)機制。
同時(shí)，建筑業(yè)營(yíng)改增也降低了建筑垃圾再生骨料在稅收上的相對優(yōu)勢。根據財稅2011年115號文件規定，銷(xiāo)售自產(chǎn)的以比重不低于90%的建(構)筑廢物、煤矸石為原料生產(chǎn)的建筑砂石骨料免征增值稅。
也就是說(shuō)，在營(yíng)業(yè)稅階段，再生骨料與普通砂石骨料相比能在 程度上降低施工方的成本。在建筑業(yè)征收增值稅的當下，砂石進(jìn)項稅額的抵扣拉低了建筑垃圾再生骨料在稅收上的優(yōu)勢。
